在非同一控制下企业合并中，子公司可辨认资产、负债的公允价值与账面价值的差额，在编制合并报表时需要进行调整。该差额计入资本公积，是因为合并报表层面视同这些资产、负债在购买日即按公允价值计量。由于该公允价值大于计税基础（账面价值），产生了应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债。该递延所得税负债对应的是资产公允价值调整，因此其对应科目同样调整资本公积，以保证调整后子公司净资产（资本公积）的公允价值计量是税后的净额。