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注册会计师会计历年真题
甲公司2×18年发生以下交易或事项：
(1)2×18年7月1日，甲公司支付银行存款4200万元取得乙公司的30%股权，并对乙公司重大影响。取得投资当日，除一项无形资产外，其他可辨认净资产的账面价值与公允价值相等，乙公司可辨认净资产的公允价值为18000万元，无形资产的公允价值比其账面价值高3000万元，其摊销年限为10年，预计净残值为0。
2×18年8月1日，乙公司将自建的房产出售给甲公司，其成本为800万元，出售价格为1000万元。甲公司将取得的房产作为投资性房地产，并以公允价值进行后续计量。2×18年12月31日，此房产的公允价值为900万元。
2×18年乙公司全年的净利润为1200万元，其中7月1日到12月31日的净利润为500万元。不考虑所得税及相关税费的影响。
(2)2×18年8月7日，甲公司将一笔8000万元应收账款委托给丙银行进行保理并获得了7500万元银行存款，其中丙银行需要甲公司以2000万元作为担保，超出部分的坏账由丙银行自行承担，当日担保的公允价值为300万元。这笔应收账款银行无权进行转让，甲公司如果获得应收账款的回款应立即支付给银行。
(3)甲公司将子公司A的49%的股权作为担保向B公司借款3亿元，为期两年，每年年利率10%。B公司获得股份之后不得转让，甲公司需在两年后以3.63亿元回购该股份。3亿元仅限用于房地产开发。甲公司同日将上述3亿元借款给其子公司A，为期两年，年利率5%，利息于当年年末支付。A公司将2亿款项用于在建工程，剩余部分闲置资金用于投资并取得了450万元。
不考虑所得税等相关税费。
【要求】
(1)根据资料(1)，为甲公司编制与投资相关的会计分录。
(2)根据资料(2)，说明甲公司是否要终止确认应收账款，并做出转让的账务处理。
(3)根据资料(3)，判断甲公司是否应终止确认该部分股权，并说明理由，编制出售股权的分录。
(4)根据资料(3)，合并报表中针对上述借款如何编制抵销分录。
【解析】
(1)根据资料(1)为甲公司编制与投资相关的会计分录。
①2×18年7月1日，取得乙公司30%股权。
借：长期股权投资--投资成本 4200
贷：银行存款 4200
借：长期股权投资--投资成本 1200
贷：营业外收入 1200
②2×18年12月31日确认对乙公司的投资收益。
乙公司净利润的公允价值调整=3000/10/2=150(万元)
内部交易未实现损益=1000-800-(1000-900)=100(万元)
乙公司经调整后的净利润=500-150-100=250(万元)
甲公司对乙公司的投资收益=250×30%=75(万元)
借：长期股权投资--损益调整 75
贷：投资收益 75
(2)根据资料(2)，说明甲公司是否要终止确认应收账款，并做出转让的账务处理。
甲公司将价值8000万元的应收账款出售，提供了2000万元担保，既没有转移也没有保留与应收账款所有权相关的几乎所有风险和报酬，因此按照继续涉入的情形进行会计处理。
会计分录如下：
借：银行存款 7500
继续涉入资产 2000
投资收益 800
贷：继续涉入负债 2300
应收账款 8000
(3)根据资料(3)，判断甲公司是否应终止确认该部分股权，并说明理由，编制出售股权的分录。
甲公司出售股权给乙公司按照质押融资处理，不应该终止确认。
理由：两年后按照固定金额3.63亿元回购，相关风险和报酬未转移，不能终止确认。
会计分录如下：
借：银行存款 30000
未确认融资费用 6300
贷：长期应付款 36300
(4)根据资料(3)，合并报表中针对上述借款如何编制抵销分录。
合并报表调整抵销分录：
①将母子公司债权债务抵销。
借：长期应付款 30000
贷：长期应收款 30000
②将内部利息收入与利息费用抵销。
借：投资收益 1500
贷：在建工程 1500
③母公司个别报表利息费用化计入财务费用，合并报表整体的利息费用应当资本化计入开发成本。
借：在建工程 3000
贷：财务费用 3000(30000×10%)
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